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雇主責(zé)任險可以稅前扣除了發(fā)布時間：2022-05-07
雇主責(zé)任險能否稅前扣除一直是企業(yè)所得稅管理中存在爭議的問題，爭議的焦點主要在于雇主責(zé)任險是財產(chǎn)保險還是商業(yè)保險。
顧名思義，雇主責(zé)任險是一種責(zé)任保險，《保險法》第六十五條規(guī)定，責(zé)任保險指以被保險人對第三者依法應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任為保險標(biāo)的的保險。雇主責(zé)任險指被保險人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險單所載明的與被保險人業(yè)務(wù)有關(guān)的工作，而遭受意外或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病，所致傷、殘或死亡，被保險人根據(jù)《中華人民共和國勞動法》及勞動合同應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)藥費用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括應(yīng)支出的訴訟費用，由保險人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險。
可以看出，企業(yè)購買的雇主責(zé)任險以本企業(yè)作為被保險人，當(dāng)保單所載明事故發(fā)生后，保險公司代用人單位負(fù)擔(dān)應(yīng)支付給受害職工的賠償金，到底是企業(yè)的財產(chǎn)保險還是職工人身安全的商業(yè)保險？
贊同雇主責(zé)任險能夠稅前扣除的觀點認(rèn)為，這屬于企業(yè)的財產(chǎn)保險。企業(yè)購買雇主責(zé)任險，是為企業(yè)自己支付保險費，并不是為企業(yè)職工支付保險費，盡管最后是對受到傷害的職工賠償，但受益人還是企業(yè)。職工也是企業(yè)的財產(chǎn)，是企業(yè)為自己的財產(chǎn)投保。此外，《保險法》第九十五條規(guī)定，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，包括財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務(wù)。因此，雇主責(zé)任險屬于財產(chǎn)保險。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。可見，雇主責(zé)任險可以稅前扣除。
認(rèn)為雇主責(zé)任險不能稅前扣除的觀點認(rèn)為，這是企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險。雇主責(zé)任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險。因此，雇主責(zé)任險應(yīng)屬于商業(yè)保險。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除�？梢�，雇主責(zé)任險不能稅前扣除。
2018年11月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第52號）明確規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。至此，不再有爭議。
需要注意的是，該公告適用于2018年度及以后年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。
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